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Impairment
O Teste de Impairment é o instrumento utilizado para adequar o ativo a sua real capacidade de retorno econômico, evitando que o mesmo esteja registrado por um valor maior que o valor recuperável.
Com o resultado da aplicação do teste de impairment (compatível com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais), não será mais aceito a existência de qualquer ativo, em um balanço patrimonial, por valor superior ao que ele é capaz de produzir de caixa líquido para a entidade, pela sua venda ou pela sua utilização. Atualmente um ativo deverá ser apresentado pelo valor que ele será capaz de se transformar em dinheiro. O teste de Impairment irá diminuir o valor registrado de um ativo e não aumentá-lo, como era o caso do procedimento de reavaliação.
O Impairment estará disponível em Operações Patrimoniais | Impairment, ou pelo aplicativo em Movimentações | Assistentes | Ocorrências Automáticas | Impairment.
Realizando o Teste de Impairment
Na primeira etapa deverá ser selecionado um ou mais patrimônios que sofrerão o Teste de Impairment.
Ao avançar etapa, serão apresentados o(s) Código(s) do(s) Patrimônio(s), Descrição e Valor Base, deverá ser informado manualmente a qual Cenário de Cálculo o teste será aplicado. O sistema também irá carregar as informações abaixo:
Depreciação Acumulada ao Final do Mês Anterior: É a depreciação que o patrimônio sofreu até o final do mês de calculo anterior ao cálculo atual.
Valor Contábil: É o custo de aquisição do ativo menos a depreciação acumulada até o momento do teste de recuperação do ativo.
Valor Recuperável (O Valor deste campo pode ser editado):
Trata-se do maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
Ao editar o valor recuperável a taxa de depreciação será automaticamente modificada.
Vida Útil Restante Meses (O Valor deste campo pode ser editado):
Nele será apresentado o tempo de vida restante para o patrimônio se tornar irreparável, seja no contexto operacional, técnico e\ou econômico.
Ao editar a vida útil restante, automaticamente a taxa de depreciação será alterada.
Taxa de Depreciação % Mensal (O Valor deste campo pode ser editado):
Nele será apresentada a taxa de depreciação ao mês do patrimônio. Ao editar esta taxa automaticamente a vida útil restante será modificada.
Nesta etapa deve ser informada a data que será realizada o teste de impairment, o responsável pela realização do mesmo, o número e a data do laudo onde foi constatada a necessidade do teste de recuperabilidade.
O usuário também poderá optar por contabilizar o processo e inserir valores absolutos de impairment, marcando esta última opção o valor de impairment será zerado, mas ainda assim poderá ser editado.
Exemplos:
Em uma base com duas moedas (1-R$ e 2-US$) possuímos um patrimônio onde na tabela de cálculos são apresentadas as seguintes faixas após 30 meses de depreciação: R$ Normal: -Valor Base: R$ 10.000,00 – Depreciação Acumulada R$ 5.000,00 – Valor Residual ao final da vida útil R$0,00 - Valor Contábil R$ 5.000,00
US$ Normal: -Valor Base: US$ 5.000,00 – Depreciação Acumulada US$ 2.500,00 – Valor Residual ao final da vida útil US$ 0,00 – Valor Contábil US$ 2.500,00
Note que a taxa de depreciação deste patrimônio é 20% ao ano. No 31º mês, notamos que o valor de mercado do patrimônio é R$ R$ 4.000,00 e não R$5.000,00, como calculado pelo sistema, então se faz necessário o teste de Impairment somente informando o novo valor de R$ 4.000,00. Neste momento, podemos somente informar R$ 4.000,00 no processo de Impairment ou informar R$ 1.000,00 indicando este como valor absoluto da perda. Ao informar R$ 4.000,00, o sistema automaticamente indicará que R$ 1.000,00 são de perda por Impairment, fazendo com que, no final do mês, na tabela de cálculos, as faixas sejam representadas da seguinte forma:
R$: -Valor Base: R$ 9.000,00 -Depreciação R$ 150,00 -Depreciação Acumulada R$ 5.150,00 - Impairment R$1.000,00
US$: - Valor Base: US$ 4.000,00 – Depreciação US$ 66,66 – Depreciação Acumulada US$ 2.575,00 – Impairment US$ 500,00
Vale lembrar que ao realizar o teste de impairment, além de conseguir informar um novo valor para o patrimônio, poderá também informar a nova vida útil deste patrimônio. Se for informada a nova vida útil, o sistema automaticamente deverá recalcular a taxa de depreciação para TODAS as faixas de cálculo deste patrimônio. Caso não seja informado (exemplo acima), o sistema manterá a taxa de depreciação após o impairment resultando em uma diminuição da vida útil.
Observação: Neste exemplo, o impairment fez com que a vida útil do patrimônio diminuísse, pois agora o patrimônio depreciará somente até R$9.000,00 sendo que ele já depreciou R$5.000,00 com 30 meses. Como não foi informada a nova vida útil do patrimônio, o sistema continuará o depreciando com taxa de 20% ao ano.
Teste de Impairment com Nova Vida Útil
No exemplo anterior, o Teste de Impairment foi realizado somente alterando o valor do patrimônio e permanecendo a mesma taxa de depreciação, fazendo assim com a vida útil do patrimônio fosse reduzida.
O sistema permite que seja realizado o Teste de Impairment possibilitando a informação de uma nova vida útil restante para o patrimônio, podendo reduzir, aumentar ou continuar a mesma.
Ao informar o novo valor do patrimônio, ou o valor do próprio Impairment, o sistema calcula automaticamente a vida útil restante do bem, possibilitando a conferência e atualização da mesma pelo usuário no processo de Impairment.
Abaixo segue uma simulação do exemplo acima com os mesmos valores, porém com a atualização da vida útil restante do bem para 30 meses, fazendo com que o sistema adeque a taxa de depreciação dos cenários para esta nova durabilidade do bem.
Exemplo:
No 31º mês, notamos que o valor de mercado do patrimônio é R$ R$ 4.000,00 e não R$5.000,00, como calculado pelo sistema, então se faz necessário o Impairment somente informando o novo valor de R$ 4.000,00. Neste momento, é possível informar R$ 4.000,00 no processo de Impairment ou informar R$ 1.000,00 indicando este como valor absoluto da perda. Ao informar R$ 4.000,00, o sistema automaticamente indicará que R$ 1.000,00 são de perda por Impairment e que com esta perda, a vida útil restante do patrimônio diminuirá, para 27 meses com taxa de depreciação de 20% ao ano. Como este Impairment significa somente uma provisão de perda do valor do patrimônio em relação ao valor de mercado, na prática, sua vida útil restante teria que continuar a mesma, então informamos que a vida útil restante será de 30 meses. O sistema calculará a nova taxa de depreciação da seguinte forma:
(((9.000,00 – 5000) / 30) * 100) / 9.000,00 = 1,4815% ao mês = 17,78% ao ano
Com esta nova taxa de depreciação, as faixas de cálculo deste patrimônio do mês ficam da seguinte forma:
R$: - Vlr Base: R$ 9.000,00 – Depreciação Acumulada R$ 133,34 – Depreciação Acumulada R$ 5. 133, 34 – Impairment R$ 1.000,00
US$: - Vlr Base: US$ 4.000,00 – Depreciação US$ 59,26 – Depreciação Acumulada US$ 2.566,67 – Impairment US$ 500, 00
Informações Importantes sobre o cálculo da taxa de depreciação:
A taxa de depreciação é sempre aplicada no valor base corrigido e não no valor contábil do patrimônio. Exemplo - Vamos supor que ao realizar o teste de Impairment para determinado bem seja apresentado os seguintes valores:
Valor Base de Depreciação: R$ 19.338,08
Deprec. Acum. ao Final do Mês Anterior: R$ 4.189,92
Valor Contábil: R$ 15.148,16
Valor Recuperável: R$ 15.148,16
Vida Útil Restante (meses): 47
Taxa de Depreciação (%Mensal): 1,667
Se aplicarmos a taxa de depreciação no valor Base de Depreciação chegamos ao seguinte cálculo:
19.338,08 * 1,6667% = 322,3013 322,3013 * 47 = 15.148,16
Ou seja, 15.148,16 é o valor restante que ainda falta para depreciar.
Cálculo realizado pelo sistema para chegar à taxa de depreciação
Vamos supor que o patrimônio apresentou os dados abaixo:
Valor Base de Depreciação: R$ 19.338,08
Deprec. Acum. ao Final do Mês Anterior: R$ 4.189,92
Valor Contábil: R$ 15.148,16
Valor Recuperável: R$ 15.148,16
Vida Útil Restante (meses): 47
Taxa de Depreciação (%Mensal): 1,667
Então vamos informar um valor Recuperável de 14.148,16, ou seja, será gerado um Impairment no valor de 1.000,00.
Se mantermos a vida útil restante em 47 meses a taxa de depreciação será 1,6415.
Como o sistema chega nesta taxa de depreciação:
O novo Valor Base de Depreciação do bem será de 18.338,08, pois o Impairment no valor de 1.000,00 irá reduzir o Valor Base de Depreciação.
Então o sistema realiza:
14.148,16(Valor Recuperável) / 18.338,08 (Valor Base de depreciação) * 100 = 77,1518.
Então 77,1518% corresponde ao percentual que o patrimônio ainda falta para depreciar. Se pegarmos 77,1518% / 47 (meses) = 1,6415 %
Aplicando a taxa de depreciação de 1,6415% ao mês no valor base de 18.338,08 chegamos a um valor mensal de depreciação de 301,0247
Multiplicando 301,02476 por 47 meses chegamos ao valor de 14.148,16, que corresponde ao valor contábil do bem ou o valor que ainda falta para depreciar todo o patrimônio.
Portanto, a taxa de depreciação no sistema Patrimonial sempre deverá ser aplicada no Valor Base de Depreciação.
Recursos Adicionais
Lei nº 11.638 de 28.12.2007 RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.110/07
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